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核定征收:应税收入应含免税额
日期:2018-08-20  人气:748

  实行核定征收的增值税小规模纳税人,计算企业所得税时,一般是按照《利润表》中“营业收入”项目本年累计金额计算应税收入额,没有考虑“营业外收入”项目本年累计金额。本文从会计处理和税法规定,来说明增值税免税额也是应税收入额。

 

  某小规模纳税人,按季度申报增值税,企业所得税实行核定征收(不享受小型微利企业所得税优惠政策),应税所得率为10%。2018年4月取得含税销售收入3.09万元,5月销售收入为零,6月取得含税收入6.18万元。会计处理处理如下:

 

 1.4月

 

 借:应收账款30900

  

   贷:主营业务收入30000

  

   应交税费——应交增值税900

 

 2.6月

 

 借:应收账款61800

 

   贷:主营业务收入60000

 

     应交税费——应交增值税1800

 

  3.根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,(季末)将应交增值税转入当期损益。

 

 借:应交税费——应交增值税2700

 

   贷:营业外收入2700

 

  4.季末计算企业所得税有两种计算方法:

 

  (1)收入总额不包括免征增值税税额

 

  借:所得税费用2250

 

   贷:应交税费——应交企业所得税

 

2250(90000×10%×25%)

 

 (2)收入总额包括免征增值税税额

 

 借:所得税费用2317.5

 

   贷:应交税费——应交企业所得税

 

  2317.5〔(90000 2700)×10%×25%〕

 

  上述哪种计算企业所得税的方法正确?

 

  根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)第二条规定,应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:

 

  应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

   

  其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

 

  根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类,2018年版)〉等报表的公告》(国家税务总局公告2018年第26号)规定,收入总额填报纳税人各项收入的本年累计金额。免税收入包括国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,投资者从证券投资基金分配中取得的收入,取得的地方政府债券利息收入。这里的免税收入不包括享受小微企业暂免征收增值税税额。

 

  可见,第二季度计算企业所得税额为2317.5元的方法是正确的。

 

  因此,核定征收应税收入额应包含暂免征收增值税税额。


 

  本文转自中国税务报谷建华、王国红,如有不妥请联系处理。

 

 

 
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